2022年9月27日,國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》。本期,富途安逸高級(jí)稅務(wù)專家孫婉婧就借這個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題,來(lái)和大家交流一下海南自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求。

海南自貿(mào)港成立與稅收優(yōu)惠政策歷史追溯

從頂層設(shè)計(jì)的角度來(lái)看,關(guān)于建設(shè)海南自貿(mào)港的理念可以追溯到2018年4月13日海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年慶祝大會(huì)上的講話:“黨中央決定支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū),支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國(guó)特色自由貿(mào)易港建設(shè),分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系。”

與此同時(shí),中共中央 國(guó)務(wù)院也發(fā)布了《關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》,文件中提到:“賦予海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)改革開放新使命,建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和中國(guó)特色自由貿(mào)易港。”

時(shí)隔兩年,2020年6月23日,備受期待的“雙15”政策出臺(tái):

1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》,對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才,其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分予以免征。

2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》,對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅。

第一階段:確定基本概念

?《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))

第二階段:制定原則性判定標(biāo)準(zhǔn)

?《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》(2021年第1號(hào))

第三階段:補(bǔ)充細(xì)化

?《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》(2022年第5號(hào))

▲ 各時(shí)期政策對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求對(duì)比圖

最新的補(bǔ)充公告完善細(xì)化了哪些內(nèi)容?富途安逸高級(jí)稅務(wù)專家孫婉婧認(rèn)為有以下幾個(gè)方面:

第一,擴(kuò)大了適用對(duì)象范圍。明確了享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才的任職、受雇、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或單位,也參照《補(bǔ)充公告》規(guī)定執(zhí)行。

第二,完善了具體判定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)四要素中的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”“人員”“賬務(wù)”等進(jìn)一步完善了判定標(biāo)準(zhǔn)。

第三,增加了負(fù)面規(guī)定。不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能,僅承擔(dān)對(duì)內(nèi)地業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開具發(fā)票等功能;注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致,且無(wú)法聯(lián)系或者聯(lián)系后無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址等情形,不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

第四,明確了后續(xù)監(jiān)管要求。一方面,優(yōu)化實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)主體享受自貿(mào)港優(yōu)惠政策的管理方式。另一方面,建立實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)聯(lián)合核查工作機(jī)制和爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制,強(qiáng)化部門聯(lián)合監(jiān)管,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控,保障合法經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體權(quán)益。

國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求

無(wú)獨(dú)有偶,2019年起,為了應(yīng)對(duì)“歐盟黑名單“,開曼、BVI和百慕大等地政府陸續(xù)頒布實(shí)施經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案,要求在當(dāng)?shù)刈?cè)成立并從事特定活動(dòng)的公司、合伙企業(yè)等實(shí)體應(yīng)該具備充足的商業(yè)實(shí)質(zhì)。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法令規(guī)定從事“相關(guān)活動(dòng)”之“相關(guān)實(shí)體”必須辦理年度申報(bào),說(shuō)明營(yíng)業(yè)活動(dòng)、公司收入、費(fèi)用及其員工人數(shù)等,且通過(guò)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試”以符合法定要求。

“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試”具體準(zhǔn)則包括以下三點(diǎn):

(1)相關(guān)實(shí)體必須開展與相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的“核心收入創(chuàng)造活動(dòng)”;

(2)相關(guān)實(shí)體必須是以適當(dāng)?shù)姆绞皆诨驈腂VI與開曼接受“指導(dǎo)和管理”;

(3)相關(guān)實(shí)體必須在BVI或開曼有與開展相關(guān)活動(dòng)和對(duì)應(yīng)相關(guān)收入相匹配的:

足夠金額的經(jīng)營(yíng)開支;

足夠的實(shí)體存在(包括維持經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或工廠、不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備);

足夠數(shù)量,且具備適當(dāng)專業(yè)資歷的全職員工或其他人員。

觀察

實(shí)際上,“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”在國(guó)際稅法中由來(lái)已久,對(duì)離岸法域監(jiān)管趨嚴(yán)是目前國(guó)際環(huán)境下的大勢(shì)所趨,這些監(jiān)管對(duì)于打擊洗錢和逃稅具有重要積極意義。

回到海南,根據(jù)2020年6月1日中共中央 國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》,2025年以后海南自貿(mào)港將實(shí)施封關(guān)管理。

從某種程度上來(lái)說(shuō),海南未來(lái)也會(huì)具備“離岸”“低稅”的標(biāo)簽,因此從制度上規(guī)范這種“自由”,既能確保促進(jìn)自貿(mào)港市場(chǎng)主體高質(zhì)量發(fā)展,又避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠,防范出現(xiàn)行業(yè)性、系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn),可謂具有深遠(yuǎn)的意義。

富途安逸高級(jí)稅務(wù)專家孫婉婧強(qiáng)調(diào),從企業(yè)具體操作層面來(lái)說(shuō),想要享受海南自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠,就要認(rèn)真研讀政策并結(jié)合企業(yè)自身的情況,合理判斷經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求對(duì)政策適用性的影響。對(duì)于海南自貿(mào)港現(xiàn)存的企業(yè),如果需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的要求來(lái)進(jìn)行架構(gòu)和組織的調(diào)整,建議從法律、稅務(wù)和商業(yè)等多個(gè)維度來(lái)思考解決方案的合理性。

值得注意的是,富途安逸專家認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)活動(dòng)地的改變往往也代表業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、核心管理地、受規(guī)管地點(diǎn)以及員工各項(xiàng)關(guān)系的遷移,需要全面且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治龊鬀Q策。

本期專家分享

孫婉婧 Kitty富途 高級(jí)稅務(wù)專家

香港理工大學(xué)會(huì)計(jì)碩士,CICPA(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師),HKICPA(香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師),CIA(國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師),擁有6年多個(gè)人所得稅處理經(jīng)驗(yàn)。在加入富途前,曾就職于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從事個(gè)人所得稅合規(guī)申報(bào)、匯算清繳、規(guī)劃咨詢等業(yè)務(wù)。對(duì)中國(guó)大陸、中國(guó)香港和美國(guó)等國(guó)家或地區(qū)的個(gè)人所得稅政策有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

富途企業(yè)及機(jī)構(gòu)服務(wù)品牌富途安逸為企業(yè)提供貫穿上市前后的全流程服務(wù),包括:港股美股IPO分銷服務(wù)、一站式ESOP期權(quán)管理解決方案、親友股與國(guó)際配售、投資者關(guān)系(IR)與PR、大宗交易和股票減持/回購(gòu)服務(wù)及機(jī)構(gòu)開戶與交易服務(wù)等六大核心服務(wù)(所涉IPO分銷業(yè)務(wù)及證券業(yè)務(wù)由富途旗下持牌子公司提供服務(wù))。截至2022Q2,富途安逸累計(jì)服務(wù)客戶數(shù)超600家。